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    2012年中級財務管理基礎班講義:第68講第七章-第五節及第六節
    2012-10-07 17:54:50   來源:   點擊:

      第五節  企業收益分配稅務管理

      一、企業所得稅的稅務管理
      (一)企業所得稅稅務管理的主要內容
      企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。
      應納稅所得額
      =收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補的以前年度虧損。
      應交企業所得稅=應納稅所得額×25%
      (二)企業所得稅稅收籌劃
      【例題18:教材例7-14】某大型企業集團,母公司(獨立法人)為其多個子公司提供綜合管理服務。經過國家稅務機關批準,2008以前年度母公司均以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關證明,經當地主管稅務征收機關審核后準予當年稅前扣除。
      2008年企業所得稅法規定,企業之間支付的管理費不得稅前扣除。請問該企業應如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現子公司企業所得稅稅前列支問題?
      【分析】
      1.企業所得稅法實行后,原有的提取管理費文件停止執行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。
      2.雖然上交的管理費已不允許稅前扣除,但是如果母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用按照獨立企業之間公平交易原則確定了服務價格,同時雙方簽訂服務合同或協議,明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等,則根據國家稅務總局2008年8月發布的《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅發[2008]86號,通知指出,子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用,應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的,支付的服務費用不得稅前扣除。),那么子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。
      【例題19:教材例7-15】某企業2008年取得銷售(營業)收入100000萬元,管理費用中列支業務招待費400萬元,企業如何才能充分利用稅收政策?
      【分析】:
      根據企業所得稅法規定,納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費支出,應按照實際發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
      按照規定企業2008年業務招待費稅前只能扣除400×60%=240萬元。
      對于扣除限額問題,企業可以利用平衡點方法進行節稅操作。
      假設銷售額為A,業務招待費發生額為B,則:
      A×5‰=B×60%;
      A=B×60%/5‰=120B,或:B=1/120A
      即銷售額是業務招待費的120倍,因此,納稅人可以根據企業當年的銷售計劃

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